Die Box-Regelung für geistiges Eigentum (IP)
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Das zyprische Einkommenssteuergesetz sieht eine Box-Regelung für geistiges Eigentum vor, die am 1. Juli 2016 in Kraft getreten ist.
Die IP-Box ist eine präferenzielle Steuerregelung für Gewinne aus Innovationen und Investitionen in geistiges Eigentum. Diese Steuerregelung kommt IT-Unternehmen und Unternehmen, die Technologien entwickeln und viel für Forschung und Entwicklung (FuE) ausgeben, sehr zugute.
Im Wesentlichen bietet die zypriotische IP-Box-Regelung einen Steuervorteil von bis zu 80 % auf qualifizierte IP-Gewinne in Form eines fiktiven Kostenabzugs.
Bestimmungen der zyprischen IP-Box-Regelung
Die IP-Box-Regelung entspricht den Bestimmungen des modifizierten "Nexus-Ansatzes", wonach ein immaterieller Vermögenswert nur dann in den Genuss der Regelung kommen kann, wenn ein direkter Zusammenhang zwischen den qualifizierten Einkünften und den eigenen qualifizierten Aufwendungen besteht, die zu diesen Einkünften beitragen.
Kurz gesagt, ein Betrag in Höhe von 80 % der qualifizierten Gewinne, die mit qualifizierten immateriellen Vermögenswerten erwirtschaftet werden, wird als steuerlich abzugsfähige Ausgabe zugelassen.
Qualifizierende immaterielle Vermögenswerte
Gemäß der geänderten Gesetzgebung ist ein "qualifizierter immaterieller Vermögenswert" definiert als ein Vermögenswert, der von einer Person im Rahmen der Ausübung ihrer Geschäftstätigkeit erworben, entwickelt oder genutzt wurde (mit Ausnahme von geistigem Eigentum im Zusammenhang mit der Vermarktung), der das Ergebnis von Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten (FuE) ist und der immaterielle Vermögenswerte umfasst, für die nur wirtschaftliches Eigentum besteht.
Zu den qualifizierten immateriellen Vermögenswerten gehören:
➢ Patente im Sinne des Patentgesetzes
➢ Computersoftware und mobile Anwendungen
➢ Gebrauchsmuster, geistiges Eigentum zum Schutz von Pflanzen und genetischem Material, Ausweisung von Arzneimitteln für seltene Krankheiten (Orphan Drugs) und Erweiterung des Patentschutzes
➢ nicht naheliegend, nützlich und neu sind und von einer zuständigen Behörde in Zypern oder im Ausland als solche zertifiziert wurden
Die Definition von qualifizierten immateriellen Vermögenswerten schließt ausdrücklich Firmennamen, Marken, Warenzeichen, Bildrechte und andere geistige Eigentumsrechte aus, die für die Vermarktung von Produkten und Dienstleistungen verwendet werden.
Qualifizierter Gewinn
Der qualifizierte Gewinn (QP) ist definiert als der Anteil des Gesamteinkommens (OI), der
aus dem qualifizierten Vermögenswert, der dem Anteil der qualifizierten Ausgaben entspricht
(QE) zuzüglich der Erhöhungsausgaben (UE) gegenüber den Gesamtausgaben (OE), die für die
qualifizierter immaterieller Vermögenswert. Der Betrag des qualifizierten Gewinns kann abgeleitet werden durch
Anwendung der folgenden Formel:
QP = OI x (QE + UE) / OE
Gesamteinkommen (OI): Das Gesamteinkommen ist definiert als das während des Steuerjahres aus qualifizierten immateriellen Vermögenswerten erwirtschaftete Bruttoeinkommen abzüglich der für die Erzielung des Einkommens angefallenen direkten Kosten. Das Gesamteinkommen umfasst unter anderem:
➢ Lizenzgebühren oder andere Beträge, die sich aus der Nutzung von qualifizierten immateriellen Vermögenswerten ergeben;
➢ Lizenzeinnahmen für den Betrieb qualifizierter immaterieller Vermögenswerte;
➢ alle Beträge, die aus Versicherungen oder als Entschädigung für qualifizierte immaterielle Vermögenswerte erhalten werden;
➢ Einkünfte aus der Veräußerung von qualifizierten immateriellen Vermögenswerten, mit Ausnahme von Gewinnen mit Kapitalcharakter;
➢ eingebettete Erträge aus qualifizierten immateriellen Vermögenswerten, die sich aus dem Verkauf von Produkten oder Dienstleistungen oder aus der Nutzung von Verfahren ergeben, die direkt mit den Vermögenswerten verbunden sind.
Für die Berechnung der Gesamteinnahmen umfassen die direkten Kosten:
➢ alle Kosten, die direkt oder indirekt vollständig und ausschließlich für die
Zweck der Erzielung von Einkünften aus qualifizierten immateriellen Vermögenswerten;
➢ die Abschreibung der Kosten für die Vermögenswerte;
➢ fiktive Zinsen auf das zur Finanzierung der Entwicklung der Vermögenswerte eingebrachte Eigenkapital
(wobei es sich um einen fiktiven Zinsabzug handelt, der nach den zyprischen Steuervorschriften zulässig ist).
Qualifizierende Ausgaben (QE): Qualifizierende Ausgaben für qualifizierte immaterielle Vermögenswerte sind definiert als die Summe aller F&E-Kosten, die in einem bestimmten Steuerjahr vollständig und ausschließlich für die Entwicklung, Verbesserung oder Schaffung qualifizierter immaterieller Vermögenswerte anfallen und die direkt mit diesen Vermögenswerten verbunden sind. Zu den qualifizierten Ausgaben gehören unter anderem:
➢ Löhne und Gehälter
➢ direkte Kosten
➢ allgemeine Aufwendungen für die für FuE genutzten Anlagen
➢ Provisionsaufwendungen im Zusammenhang mit FuE-Tätigkeiten
➢ Kosten im Zusammenhang mit FuE, die an nicht verwandte Personen ausgelagert wurde
Nicht zu den qualifizierten Ausgaben gehören jedoch Kosten für den Erwerb von immateriellen Vermögenswerten, gezahlte oder zu zahlende Zinsen, Kosten für den Erwerb oder die Errichtung von Immobilien, Beträge, die direkt oder indirekt an eine verbundene Person für die Durchführung von FuE-Tätigkeiten gezahlt wurden oder zu zahlen sind, unabhängig davon, ob diese Beträge sich auf Kostenteilungsvereinbarungen beziehen, sowie Kosten, die nicht nachweislich direkt mit einem bestimmten qualifizierten immateriellen Vermögenswert verbunden sind.
Alle Ausgaben für F&E, die an nicht verbundene Parteien ausgelagert wurden, sowie alle Ausgaben allgemeiner Art für F&E, die nicht den qualifizierten Ausgaben eines bestimmten qualifizierten immateriellen Vermögenswerts zugeordnet werden können, können anteilig auf die qualifizierten immateriellen Vermögenswerte aufgeteilt werden.
Uplift-Ausgaben (UE): Zu den förderfähigen Ausgaben wird ein Erhöhungsbetrag hinzugerechnet, der dem niedrigeren der folgenden Werte entspricht:
a. 30 % der qualifizierten Ausgaben; und
b. die gesamten Anschaffungskosten der qualifizierten immateriellen Vermögenswerte, zuzüglich der Kosten für die Auslagerung von FuE-Tätigkeiten im Zusammenhang mit diesen Vermögenswerten an verbundene Unternehmen.
Gesamtausgaben (OE): Die Gesamtausgaben für qualifizierte immaterielle Vermögenswerte sind definiert als die Summe aus:
a. die förderfähigen Ausgaben; und
b. die Gesamtkosten für den Erwerb der qualifizierten Vermögenswerte zuzüglich der Kosten für die Auslagerung von FuE-Tätigkeiten im Zusammenhang mit diesen Vermögenswerten an verbundene Unternehmen, die in einem beliebigen Steuerjahr entstanden sind.
Berechnung des Satzes anhand eines Beispiels
Ein zyprisches Unternehmen hat eine neue Spielanwendung entwickelt. Es hat 500.000 € dafür ausgegeben, 1 Million € Umsatz gemacht und möchte die Steuer so weit wie möglich senken.
Option 1: Das Spiel selbst entwickeln
Das Unternehmen entwickelte das Spiel, zahlte 300.000 Euro an Vollzeitbeschäftigte und gab 200.000 Euro für Dienstleistungen Dritter aus Indien aus, was insgesamt 500.000 Euro ausmachte.
In diesem Fall wird der gesamte Betrag der Gesamteinnahmen als qualifizierter Gewinn betrachtet, da ein Teil der Entwicklung des Vermögenswerts intern durchgeführt und ein Teil an Dritte aus Indien ausgelagert wurde.
Der steuerpflichtige Gewinn wird um fiktive Ausgaben in Höhe von 800.000 € verringert.
Option 2: das Spiel gekauft und nebenbei fertiggestellt.
Das Unternehmen kaufte das Spiel für 300.000 Euro und gab 200.000 Euro für Dienstleistungen von Drittanbietern aus Indien aus, was insgesamt 500.000 Euro ausmacht.
In diesem Fall wird die Steuer nicht um den Höchstbetrag reduziert, da die Auslagerung an ein Drittunternehmen erfolgte, das Unternehmen das Spiel jedoch nicht entwickelt, sondern gekauft hat, wodurch sich der anrechenbare Gewinn verringert.
Der steuerpflichtige Gewinn wird um einen fiktiven Aufwand von 416.000 € gemindert.
Option 3: Gekauft und abgewickelt über ein verbundenes Unternehmen.
Das Unternehmen kaufte das Spiel für 300.000 € und gab 200.000 € für die Dienste von Entwicklern eines angeschlossenen russischen Unternehmens aus. Die Gesamtsumme beträgt 500.000 €.
In diesem Fall fällt kein Teil des Gewinns unter die Regelung - das zyprische Unternehmen hat nichts getan. Das Spiel wurde von dem angeschlossenen Unternehmen gekauft und fertiggestellt.
Es fallen keine fiktiven Kosten an.
Warum Zypern für geschäftliche Investitionen wählen?
In verschiedenen Ländern gibt es Steuervorteile für Technologieunternehmen, aber in Zypern ist die Besteuerung sehr günstig.
Vorteile der IP-Box-Regelung in Zypern:
1. Es entspricht in vollem Umfang den Empfehlungen der Europäischen Union und der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung.
2. Niedriger Steuersatz auch ohne Vergünstigungen - 12,5%.
3. IP-Box-Abzug: 80 % der qualifizierten Gewinne aus einem qualifizierten Vermögenswert (vorbehaltlich der weiter unten erläuterten Bedingungen), wodurch der effektive Steuersatz auf bis zu 2,5 % gesenkt wird.
4. Die Auslagerung von Forschung und Entwicklung an Drittunternehmen außerhalb Zyperns ist möglich - dies gilt ebenfalls als anrechenbare Ausgabe.
5. Sie können dem Finanzamt vorab ein Schema für die Arbeit des Unternehmens vorlegen und einen Tax Ruling erhalten - in diesem Dokument wird festgelegt, ob die Begünstigung für das Unternehmen gilt.
6. Zypern ist Mitglied der Europäischen Union und Vertragspartei der Übereinkommen über geistiges Eigentum.
7. Zypern hat Doppelbesteuerungsabkommen mit 67 Ländern abgeschlossen.
Andere verfügbare Anreize und Beschreibung der Vorteile
8. F&E-Superabzug: Alle Ausgaben für wissenschaftliche Forschung und alle F&E-Ausgaben, wie sie in den internationalen Rechnungslegungsstandards anerkannt sind, die einer Person entstanden sind, die ein Unternehmen betreibt und das wirtschaftliche Eigentum an dem betreffenden Vermögenswert des geistigen Eigentums hat, werden als steuerlich abzugsfähig behandelt. Ein zusätzlicher Abzug in Höhe von 20 % des tatsächlichen Betrags der betreffenden F&E-Ausgaben ist für F&E-Ausgaben möglich, die in den Steuerjahren 2022, 2023 und 2024 anfallen (einschließlich Aufwendungen mit Kapitalcharakter), und zwar für Steuerpflichtige, die keinen fiktiven Abzug im Rahmen der IP-Box-Regelung geltend machen.
9. Befreiung von der Körperschaftssteuer (CIT):
Gewinne aus der Veräußerung von Vermögenswerten des geistigen Eigentums unterliegen nicht der Körperschaftsteuer, sofern es sich um eine Transaktion mit Kapitalcharakter handelt (es wird empfohlen, dies durch einen Steuerbescheid zu bestätigen).
Gewinne aus dem Verkauf von Aktien sind in Zypern uneingeschränkt von der Körperschaftsteuer befreit. Diese Befreiung gilt unabhängig von der Haltedauer, der Anzahl der gehaltenen Aktien oder dem Handelscharakter des Gewinns.
➢ Dividendeneinkünfte sind bedingt steuerfrei.
Währungsdifferenzen sind in Zypern für Zwecke der Körperschaftsteuer steuerneutral. Etwaige Währungsgewinne sollten nicht steuerpflichtig und Währungsverluste nicht abzugsfähig sein.
10. Befreiungen von der persönlichen Einkommensteuer ("PIT"):
a. 20 % oder 8.550 € Steuerbefreiung (je nachdem, welcher Betrag niedriger ist) Eine natürliche Person kann die oben genannte Steuerbefreiung für das Entgelt aus der ersten in Zypern ausgeübten Beschäftigung beanspruchen, wenn alle nachstehenden Bedingungen erfüllt sind:
- Die Person war vor Beginn ihrer Beschäftigung in Zypern drei Jahre lang ununterbrochen außerhalb Zyperns für einen nicht in Zypern ansässigen Arbeitgeber tätig.
- Die Steuerbefreiung kann für maximal 7 Jahre nach dem Jahr der Beschäftigung in Anspruch genommen werden.
- Gilt für Arbeitsverhältnisse, die nach dem 26.07.2022 und bis einschließlich 2027 aufgenommen wurden.
b. 50%ige Befreiung
- Wird in jedem Jahr gewährt, in dem die Vergütung aus der ersten Beschäftigung in Zypern 55.000 € übersteigt, unabhängig davon, ob diese Vergütung in einem Steuerjahr unter 55.000 € fällt, vorausgesetzt, dass die Vergütung im ersten oder zweiten Jahr der Beschäftigung in Zypern 55.000 € jährlich überstieg.
- Wird für einen Zeitraum von 17 Jahren gewährt, beginnend mit dem Jahr der Beschäftigung in Zypern.
- Die Person sollte vor Beginn ihrer Beschäftigung in Zypern mindestens 10 Jahre lang ununterbrochen außerhalb Zyperns ansässig gewesen sein.
- Gilt für die Beschäftigung, die nach dem 01.01.2022 aufgenommen wurde.
11. Fiktiver Zinsabzug ("NID") auf neues Beteiligungskapital: Dieser Abzug gilt für Unternehmen, die steuerpflichtige Einkünfte erzielen (Einkünfte aus IP-Aktivitäten sollten im Allgemeinen die Voraussetzungen erfüllen). Der NID ist auf 80 % des steuerpflichtigen Einkommens beschränkt, das sich aus der Verwendung des neuen Kapitals vor dem NID ergibt. Der NID gilt nicht im Falle eines steuerlichen Verlustes/einer ausgeglichenen Bilanz.
12. IP-Abschreibungszeitraum: Alle immateriellen Vermögenswerte (mit Ausnahme des Geschäfts- oder Firmenwerts) können über ihre wirtschaftliche Nutzungsdauer für einen Zeitraum von bis zu 20 Jahren abgeschrieben werden (der genaue Abschreibungszeitraum muss in einem Steuerbescheid bestätigt werden), unabhängig davon, ob es sich um qualifizierte Vermögenswerte handelt oder nicht.
13. Steuergutschriften: Ausländische Steuern, die auf Gewinne und Erträge eines in Zypern steuerlich ansässigen Unternehmens gezahlt oder einbehalten wurden, können auf die zypriotische Steuerschuld angerechnet werden, sofern ausreichende und geeignete Nachweise vorliegen. Eine solche Steuervergünstigung darf die zypriotische Steuer, die auf dieselben Einkünfte oder Gewinne im selben Einkommensteuerjahr zu zahlen ist, nicht übersteigen. Überschüssige ausländische Steuergutschriften, die nicht in Anspruch genommen werden, können nicht mit anderen Einkommensquellen verrechnet und nicht auf künftige Zeiträume vorgetragen werden.